Steuerbewertung: Neue Regeln für Einlagen und Gewinnermittlung
Veröffentlicht am: 29.08.2026 um 18:48 Uhr | Redaktion boerse-global.de
In der aktuellen steuerrechtlichen Praxis rücken die detaillierten Anforderungen an die Bewertung von Einlagen sowie die formalen Pflichten bei der Gewinnermittlung verstärkt in den Fokus.
Aktuelle Auswertungen von Fachlexika verdeutlichen dabei die teils erheblichen Abweichungen zwischen der handelsrechtlichen Aktivierung und den strengen Vorgaben des Einkommensteuerrechts, insbesondere bei der Anwendung des Teilwerts und spezifischer Höchstwertbegrenzungen.
Teilwert und Höchstwertbegrenzung bei betrieblichen Einlagen
Bei der Überführung von Wirtschaftsgütern aus dem Privatvermögen in ein Unternehmen ist die steuerliche Bewertung entscheidend für die spätere steuerliche Belastung.
Während Einlagen im Handelsrecht grundsätzlich mit dem Zeitwert aktiviert werden, sieht das Steuerrecht gemäß § 6 Abs. 1 Nr. 5 EStG im Regelfall den Teilwert vor. Finanzexperten weisen jedoch darauf hin, dass dieser Grundsatz durch Höchstwertbegrenzungen eingeschränkt wird, wenn bestimmte Voraussetzungen erfüllt sind.
Dies betrifft insbesondere Wirtschaftsgüter, die innerhalb von drei Jahren vor der Einlage angeschafft oder hergestellt wurden, sowie Beteiligungen von mindestens 1 Prozent. In diesen Fällen dürfen maximal die Anschaffungs- oder Herstellungskosten angesetzt werden. Bei abnutzbaren Wirtschaftsgütern ist zudem ein Abzug für die Absetzung für Abnutzung (AfA) vorzunehmen.
Berechnungsbeispiele aus der Fachliteratur verdeutlichen die Auswirkungen: Wird ein Grundstück eingelegt, dessen Entnahmewert bei 60.000 EUR liegt, bildet dieser Betrag die Obergrenze. Bei einem Gebäude mit ursprünglichen Herstellungskosten von 400.000 EUR, auf die bereits eine AfA von 8.000 EUR entfiel, beträgt der maximale Einlagewert 392.000 EUR.
Formale Anforderungen an die Einnahmenüberschussrechnung
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Neben der Bewertung von Einlagen unterliegen auch die laufenden Gewinnermittlungsverfahren strengen Dokumentationspflichten. Für Unternehmen, die eine Einnahmenüberschussrechnung (EÜR) nach § 4 Abs. 3 EStG erstellen, gilt das Zufluss- und Abflussprinzip gemäß § 11 EStG. Der Gewinn ergibt sich hierbei aus dem Überschuss der Betriebseinnahmen über die Betriebsausgaben.
Bereits seit dem Jahr 2005 besteht grundsätzlich die Pflicht zur Verwendung des amtlichen Vordrucks "Anlage EÜR". Eine formlose Gewinnermittlung ist nur noch zulässig, wenn die Betriebseinnahmen die Grenze von 17.500 EUR nicht überschreiten. Juristen verweisen in diesem Zusammenhang auf eine Entscheidung des Bundesfinanzhofs vom 16. November 2011 (X R 18/09), wonach die gesetzliche Grundlage für diese Vordruckpflicht als wirksam bestätigt wurde.
Optionsmodell zur Körperschaftsbesteuerung für Personengesellschaften
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Einen weiteren Schwerpunkt der steuerrechtlichen Compliance bildet die Thesaurierung von Gewinnen. Seit dem 1. Januar 2022 bietet das Gesetz zur Modernisierung des Körperschaftsteuerrechts (KöMoG) Personengesellschaften die Möglichkeit, zur Körperschaftsbesteuerung zu optieren. Dieses sogenannte Optionsmodell zielt darauf ab, die Steuerbelastung von Personengesellschaften, die bis zu 50 Prozent betragen kann, an das Niveau von Kapitalgesellschaften anzugleichen, das bei etwa 30 Prozent liegt.
Die Inanspruchnahme dieser Option ist jedoch an formale Hürden gebunden. Ein entsprechender Antrag kann nur für die gesamte Gesellschaft gestellt werden und erfordert eine Mehrheit von mindestens drei Vierteln der abgegebenen Stimmen.
Experten geben zudem zu bedenken, dass die Option oft eine Anpassung des Gesellschaftsvertrags notwendig macht. Problematisch kann zudem die Behandlung von Sonderbetriebsvermögen sein, da der Wechsel zur Körperschaftsbesteuerung unter Umständen die Aufdeckung und Versteuerung stiller Reserven zur Folge haben kann.
